Временные методические указания Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 25 апреля 1996 года О порядке проведения документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими лицами
Временные методические указания Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 25 апреля 1996 года О порядке проведения документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими лицами
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Документальная проверка должна производиться в целях установления достоверности отчетных данных, обеспечения и правильности исчисления, полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, выявления и устранения разного рода ошибок, искажающих финансовые результаты хозяйственной деятельности юридических лиц.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Указ) органы налоговой службы осуществляют проверки по одному и тому же виду налога не чаще одного раза а полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.
Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Главной налоговой инспекции в отношении конкретного налогоплательщика. При обнаружении признаков преступления проверки проводятся подразделениями налоговой полиции на основаниях, в порядке и сроки, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством.
Налоговые органы, осуществляющие контроль за юридическими лицами, имеющими филиалы и представительства, документальную проверку финансовой и налоговой отчетности должны производить не только по отчетности указанных юридических лиц, но и по финансовой и налоговой отчетности подведомственных им филиалов и представительств.
Для осуществления проверки филиалов и представительств, находящихся в других регионах республики, налоговая инспекция по месту нахождения налогоплательщика высылает задание о проведении проверки налоговой инспекции по месту нахождения филиала или представительства с последующим предоставлением им материалов проверок.
В течение года проверка производится по финансовой и налоговой отчетности за законченный отчетный период (месяц, квартал, год).
II. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК
И ОФОРМЛЕНИЕ ИХ РЕЗУЛЬТАТОВ
При проведении документальной проверки следует руководствоваться Указом "О порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет", инструкциями, а также другими законодательными и нормативными актами.
Документальную проверку следует осуществлять по графику (плану), который утверждается руководителем налогового органа, кроме случаев, когда проверки производятся по заданию правительства, вышестоящей организации, правоохранительных органов либо при поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих место признаках налогового преступления.
При составлении графиков (плана) следует обратить внимание на предприятия, имеющие доходы в значительных размерах (по данным статотчетности), систематически допускающие ошибки в исчислении платежей, нарушения в ведении бухгалтерского или налогового учета. Также необходимо включать в график проверок отдельные убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков.
Перечень вопросов, подлежащих документально проверке по каждой организации с учетом его особенностей, утверждается руководителями соответствующих налоговых органов или их заместителями.
При составлении перечня вопросов, подлежащих проверке, необходимо предусмотреть вопросы не только правильности исчисления и своевременности перечисления платежей по видам налогов в бюджет, но обоснованность предоставления льгот по налогообложению.
Налоговый орган, направляющий работников на проверку, выписывает предписание на бланке установленной формы, в котором указываются законодательный или нормативный акт, на основании которого производится проверка, объект, вопросы проверки, фамилия, имя, отчество проверяющих лиц с указанием должности и срока проведения проверки (приложение N 3). Предписания регистрируются в журнале учета выдачи предписаний сотрудникам налоговой инспекции, полиции (приложение N 4). Регистрационный номер в журнале является номером предписания и проставляется на нем. При этом срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 30 календарных дней.
При наличии обоснованных причин сроки проведения проверок могут быть продлены. Для этого проверяющий должен написать докладную записку на имя начальника налогового органа, направившего на проверку, с указанием объективных причин для продления срока проверки. Отметка о продлении проводится на этом же предписании. Об этом проверяющие должны поставить в известность руководителя организации.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 171 Указа при обнаружении явных признаков правонарушения налоговой полицией проводится незамедлительное документальное закрепление факта правонарушения независимо от сроков проведения предыдущих проверок с последующим докладом руководству.
Документальная проверка предусматривает проверку первичных бухгалтерских документов и записей в учетных регистрах сплошным или выборочным методом.
При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке, как правило, подвергаются кассовые, банковские операции, документы, подтверждающие объемы реализации, в отношении правильности исчисления налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов.
При выборочном способе проверяется часть первичных бухгалтерских документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, о проверка проводится сплошным способом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о проведении операции по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете.
В соответствии с пунктом 5 статьи 172 Указа при обнаружении подлогов, подделок документы, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства, изымаются с вручением плательщику акта с описью изъятого. Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятия, учреждения, организации и граждан, у которых производится изъятие документов. Акт (протокол) об изъятии документов в 2-х экземплярах, один из которых вручается под роспись должностному лицу, у которого производится изъятие. При этом они имеют право делать заявление по поводу этих действий, подлежащие занесению в акт (протокол) изъятия по установленной форме (приложение N 5).
До выхода на проверку работник налогового органа должен:
- ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверки и их исполнением;
- выяснить, выполнил ли плательщик предложения (указания) налогового органа по устранению недостатков, выявленных предыдущей проверкой;
- на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;
- направить запросы в таможенные органы для получения сведений о прохождении грузов через таможню.
Выходя на проверку, работники налогового органа должны иметь при себе служебное удостоверение и предписание. После окончания проверки предписание прилагается к акту.
Проверяющие обязаны представиться руководителю и главному бухгалтеру организации. Во время проверки проверяющие должны вести себя корректно, соблюдая нормы служебного этикета, предъявлять налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.
Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке:
- при отсутствии нарушений проверяющим составляется справка в 2-х экземплярах с указанием наименования предприятия, его подчиненности, регистрационного номера налогоплательщика, расчетно и иных счетов, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о бухгалтерских записях и документах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушения не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведенной проверке, а также внесены ли исправительные записи в бухгалтерскую отчетность. Справка подписывается проверяющим, руководителем и главным бухгалтером организации;
- при установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета результаты проверки оформляются актом, в котором, кроме указанных выше данных, следует приводить описание допущенных нарушений.
Акт документальной проверки составляется в 2-х экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях - актом (протоколом) изъятия документов. Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй остается у проверяющего. Примерная форма акта правильности исчисления, полноты своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет приведена в приложении N 6. При этом проверяющие должны соблюдать следующие обязательные требования:
- последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушения со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные акты;
- текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений, которые должны найти отражение в приложениях к акту;
- в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные и документально подтвержденные данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо нормативного акта, статья, пункт, содержание нарушения, фамилия и инициалы должностного лица, суммы до начислений по каждому виду налогов и платежей в бюджет).
Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений и данных, не подтвержденных соответствующими документами.
К акту прилагаются объяснения должностных лиц проверяемой организации, виновных в выявленных нарушениях. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, налогоплательщик (соответствующее должностное лицо или гражданин) обязан подписать акт с отметкой об имеющихся разногласиях и в течение пяти банковских дней представить в налоговый орган, проводивший проверку, документы, подтверждающие мотивы его возражений.
Правильность фактов, изложенных в представленных документах, должен рассмотреть начальник отдела (управления) и подготовить письменное заключение.
При отказе налогоплательщика от подписи проверяющим в конце акта делается запись: "Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотивов отказа".
Акт документальной проверки не позднее следующего дня по окончании проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов (уведомлений), который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа (приложение N 2). Регистрационный номер в журнале является номером акта и проставляется на нем. Одновременно с регистрацией акта выписывается уведомление налогоплательщику и при этом акт документальной проверки и выписываемое уведомление должны иметь один и тот же номер.
Уведомление выписывается в 2-х экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или уполномоченным должностным лицом с указанием фамилий и инициалов, а также должно быть заверено гербовой печатью и направлено или вручено налогоплательщику.
Взыскание дополнительно начисленных сумм налогов и платежей в бюджет по результатам проведенной документальной проверки производится по истечении пяти банковских дней со дня получения налогоплательщиком уведомления налогового органа о начисленной сумме налога с указанием сроков перечисления налогов и платежей (приложение N 1).
После регистрации акта в журнале материалы проверки передаются начальнику отдела, а в необходимых случаях - начальнику налоговый инспекции или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения.
В случае установления проверяющим фактов нарушений налогового законодательства к организациям применяются финансовые санкции в соответствии с Указом, а должностные лица, виновные в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности согласно Кодексу Казахской ССР "Об административных правонарушениях". При этом составляется протокол в установленной форме об административном нарушении налогового законодательства и выносится постановление об административном нарушении с указанием размера административного штрафа. В обязательном порядке с вышеуказанными документами должны быть ознакомлены, привлекающиеся к административной ответственности, и только после этого взыскивается сумма штрафа в бюджет (приложение N 8, 9).
По административным правонарушениям, решения по которым принимаются другими органами, протокол с соответствующими материалами направляется им для внесения постановления.
Все материалы проверок (акт документальной проверки, уведомления и др.) передаются в отдел учета для проведения записи в лицевом счете организации о размерах доначисленной суммы с последующим возвратом в отдел, производивший проверку.
Если при документальной проверке будут установлены признаки преступления и иные правонарушения, связанные с неуплатой налогов, укрытия объектов налогообложения либо когда сумма доначисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пени превышает 1000-кратный месячный расчетный показатель, то материалы проверки проверяющими передаются в подразделения налоговой полиции для принятия процессуального решения.
При этом в налоговую полицию должны быть переданы следующие документы:
- акт проверки, подписанный проверяющими и руководством организации с приложением подлинников бухгалтерских документов, по которым выявлены нарушения;
- объяснения должностных лиц (лица), по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления (недостача, излишки, хищения, подделка документов и др.);
- заключение по разногласиям проведенной документальной проверки;
- документы, представленные должностными лицами проверенной организации в свое оправдание.
Вышеуказанные документы необходимо подшить в отдельную папку, пронумеровать, составить опись и с сопроводительным письмом передать в налоговую полицию. При этом копии вышеперечисленных документов должны быть подшиты в деле налогоплательщика.
Завершающим этапом проведенной работы является установление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и платежей со штрафными санкциями в соответствующие бюджеты. Контроль осуществляется работником, проверившим данную организацию.
III. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ
И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
И ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
Одной из основных форм контрольной работы налоговых органов является проверка декларации, бухгалтерских отчетов и балансов предприятий, объединений и организаций. Главной целью проверки является - установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнения обязательств перед бюджетом, оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет.
1. Проверка правильности определения вычетов
для целей налогообложения юридических лиц
При проверке правильности определения суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) необходимо иметь в виду, что учет затрат на производство должен отражать фактическую себестоимость продукции, производимую в каждом отдельном периоде.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Порядок включения этих расходов в затраты на производство определяется отраслевыми методическими рекомендациями о составе затрат, которые применяются всеми организациями данной отрасли независимо от видов и форм их собственности.
Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете N 31 "Расходы будущих периодов" и с этого счета ежемесячно в соответствующей доле включаются в себестоимость продукции.
Затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, оплачиваемые в последующем, включаются в себестоимость продукции ежемесячно в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
При определении состава затрат, организациям (кроме банков и бюджетных учреждений) во втором полугодии 1995 года следует руководствоваться положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным Государственным комитетом Республики Казахстан по экономике, Министерством финансов Республики Казахстан, Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике и анализу от 30 июля 1992 года с учетом внесенных дополнений и изменений.
Состав затрат, учитываемых при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) иностранных юридических лиц-нерезидентов Республики Казахстан, определяется в том же порядке, что и для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан.
Организация с иностранным участием, иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 года N 2732.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
- материальные затраты;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;
- расходы на оплату труда;
- отчисления в фонды: пенсионный, социального и медицинского страхования, содействия занятости населения, дорожный;
- плата за воду (в пределах установленных лимитов), природные ресурсы, регистрация юридических лиц, отпуск древесины на корню, на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством республики;
- прочие затраты.
В целях контроля достоверности фактической себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо проверить:
- Правильность определения стоимости сырья, материалов и топлива, списанных на производство в отчетном периоде (без учета налога на добавленную стоимость, включая оплату процентов за приобретение материальных ресурсов, проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями в кредит, предоставленный поставщикам этих ресурсов, расходов по оплате услуг посреднических, снабженческих внешнеэкономических организаций, товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций).
В затраты производства материалы включаются по их фактической себестоимости и по этой стоимости они отражаются в балансе. В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене (плановой себестоимости).
Отклонения фактической себестоимости от учетной цены (транспортно-заготовительные расходы, расходы по оплате услуг, посреднических, снабженческих и т.д.) учитываются по отдельным группам материалов и ежемесячно относятся на те же счета, на которые произведены списания данных материалов.
При учете материальных ценностей на предприятиях по фактической себестоимости (учетной стоимости, по средневзвешенным ценам) проверка правильности списания на производство определяется методом расчета средневзвешенной цены каждого наименования (на тонну, декалитр, метр и т. д.), которая рассчитывается путем деления стоимости поступивших и имеющихся в остатке на начало месяца сырья, материалов, топлива на их количество.
Например:
+----------------------------------------------------------------------------+
| Наименование | Сальдо на начало | Приход за месяц | Сальдо на конец |
| сырья и |--------------------+-------------------+--------------------|
|полуфабрикатов| Количество| Сумма | Количество| Сумма | Количество| Сумма |
| | (м) |(тенге) | (м) |(тенге)| (м) |(тенге) |
|--------------+-----------+--------+-----------+-------+-----------+--------|
| Ткани | 51 | 15555 | 268 | 65660 | 105 | 25725 |
+----------------------------------------------------------------------------+
а) средневзвешенная
цена за 1 км (15555 + 65660) : (51 + 268) = 254,59
б) стоимость остатка
ткани на конец месяца 254,59 х 105 = 26732
в) излишне списано на
себестоимость продукции 26732 - 25725 = 1007
Из приведенного примера видно, что остаток стоимости ткани на конец отчетного периода занижен на 1007 тенге. Это вызвано тем, что ткани на производство продукции списаны по завышенным ценам, в результате себестоимость выпущенной товарной продукции завышена.
Расчет суммы отклонения товарно-материальных ценностей рассмотрим на примере:
+--------------------------------------------------------------------------------+
| N |По данным счета|Учетная стоимость|Фактическая стоимость| Отклонение (+;-) |
|п/п|05 ведомости 10| | | |
|---+---------------+-----------------+---------------------+--------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---+---------------+-----------------+---------------------+--------------------|
| 1 |Остаток сырья и| Ведомость 10 | Ведомость 10, |Разница (гр. 3-гр. 4|
| |материалов на| | дебетовое сальдо по |настоящего расчета) |
| |начало месяца| | счету 05 | |
| | | 105,6 | 112,0 | + 6,4 |
|---+---------------+-----------------+---------------------+--------------------|
| 2 | Поступило за | Ведомость 10 | Ведомость 10 |Разница (гр. 3-гр. 4|
| | месяц | | |настоящего расчета) |
| | | 64,5 | 68,0 | + 3,5 |
|---+---------------+-----------------+---------------------+--------------------|
| 3 | Итого | Ведомость 10 | Ведомость 10 или | Ведомость 10 или |
| | с остатком | стр. 1 + стр. 2 | стр. 1 + стр. 2 | гр. 4 - гр. 3 |
| | | настоящ. расчета| настоящ. расчета | настоящ. расчета |
| | | 170,1 | 180,0 | +9,9 |
|---+---------------+-----------------+---------------------+--------------------|
| 4 | Фактически | Ведомость 10 | Ведомость 10 |Разница (гр. 3-гр. 4|
| | числится | | |настоящего расчета) |
| | остаток на | 50,1 | 52,0 | + 1,9 |
| | конец месяца | | | |
+--------------------------------------------------------------------------------+
Для определения правильности списания сырья на затраты производства по этим данным, следует рассчитать:
1. Удельный вес к учетной стоимости сырья
9,9 х 100
------------- = 5,8 %
170,1
2. Удельный вес к учетной стоимости на конец отчетного периода
50,1 х 5,8 %
------------- = 2,9 тыс. тенге
100
Исходя из расчета видно, что излишне списано на себестоимость товарной продукции 1,0 тыс. тенге (2,9 - 1,9).
- Правильность оценки отходов и попутной продукции.
Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурация и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются на другие цели предприятия в качестве полноценного материала для изготовления других видов продукции основного производства. Не относятся к отходам также попутная продукция (шкуры, кишечное сырье, жир-сырец, субпродукты и т.п. в мясожировом производстве, глицерин и другие в масложировой промышленности и т.д.), перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.
Отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные.
Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:
а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами, или используются для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления;
б) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов, на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и другие идут в переработку внутри предприятия или сдают на сторону;
в) по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.
Сдача отходов должна предусматриваться в пределах норм и лимитов, на основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.
- Полноту включения в затраты на производство непроизводительных расходов (потерь от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам и т.п.) и соответствие количества брака, по которым исчислена сумма потерь, его количество, выявленное при осмотре или приемке продукции отделом технического контроля.
При проверке непроизводительных расходов, отнесенных на себестоимость, следует выявить причины их образования, также необходимо установить, выявлены ли виновники возникновения непроизводительных расходов, наложены ли на них (и какие) взыскания и осуществлены ли предусмотренные законодательством меры по возмещению нанесенного ими ущерба.
Необходимо иметь в виду, что суммы по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска, потери по недостачам ценностей сверх норм убыли, а также потери, когда конкретные виновники недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери, когда конкретные виновники недостачи ценностей не установлены, не относятся на себестоимость продукции, а на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Следует проверить, не включена ли в состав незавершенного производства бракованная продукция и не отнесены ли на его себестоимость потери от брака и прочие производственные расходы.
- Пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм выплачиваемые на основании судебных решений.
- Расходы будущих периодов: затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и освоение производства новых видов изделий и новых технологических производств когда они не погашаются за счет средств фонда развития производства, науки и техники, затраты, связанные с подготовительными работами в добывающей промышленности,затраты по вскрышным работам, при добыче угля, сланца и руды, производство строительных материалов и др.
Правильность включения в затраты на производство сумм, учтенных на счете 31 "Расходы будущих периодов", устанавливается путем проверки расчетов всех сумм, отраженных по кредиту этого счета.
При проверке бухгалтерских отчетов и балансов предприятий торговли и общественного питания проверяется правильность показанной в балансе суммы издержек обращения на остатки товаров (на складах, в розничных торговых предприятиях, в предприятиях общественного питания, в овощехранилищах) и правильность отражения в балансах торговых организаций сумм торговых скидок (накидок), относящихся к остатку нереализованных товаров, учитываемых в продажных ценах.
Например, для расчета издержек обращения по завозу товаров (раздел 1 номенклатуры издержек обращения) и торговых скидок (накидок) на остаток товаров в магазинах имеем следующие данные:
(в тыс. тенге)
Издержки обращения, относящиеся к остатку товаров на начало
отчетного месяца.............................................. 5.0
Издержки обращения, произведенные в отчетном месяце..... 20.0
Оборот по реализации товаров за этот месяц (в продажных
ценах)...................................................... 850.0
Стоимость остатка товаров на конец отчетного периода (по
продажным ценам)............................................ 450.0
Сумма скидок (накидок) на остаток товаров на начало
месяца....................................................... 28.0
Сумма скидок (накидок) за отчетный месяц (разница между
кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету "Торговая наценка
(скидки, накидки)" счета 42 "Торговая наценка"
............................................................ 256.0
При этих данных издержки обращения на остаток товаров на конец отчетного периода составят 8640 тенге по следующему расчету: (5,0 + 20,0) х 100 : (850 + 450) = 1,92 %. (450,0 х 1,92) : 100 = 8640 тенге, а сумма скидок (накидок) на остаток товаров на конец отчетного периода определяется в размере 98100 тенге по расчету:
(28,0 + 256,0) х 100 : (850,0 + 450,0) = 21,8 %.
(450,0 х 21,8) : 100 = 98100 тенге.
- Правильность начисления амортизационных отчислений на полное восстановление по установленным нормам с учетом индексации, включая ускоренную амортизацию их активной части.
Основные фонды учитываются и отражаются в балансе по первоначальной оценке, которая слагается из стоимости их приобретения, расходов по доставке, погрузке-разгрузке, установке и другие расходы, связанные с приобретением (проведение экспертиз, комиссионные вознаграждения, налог на транспортные средства).
Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации, а также переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решением Правительства.
По основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды. При долгосрочной форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных средств в своем балансе и начисляет амортизационные отчисления с отнесением отчислений на себестоимость продукции. При краткосрочной форме аренды основные средства продолжают числиться у арендодателя, а начисление амортизационных отчислений производится арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет полученной арендной платы, зачисленной в состав доходов от внереализационных операций.
Постановлением Совета Министров ССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" для всех хозрасчетных предприятий, объединений, организаций, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, утверждены и введены в действие с 1 января 1991 года единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.
С 1 января 1991 года согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление, при этом по активной части основных фондов (машины, оборудование и транспортные средства) - в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения.
По всем другим основным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в течение всего фактического срока их службы. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан с 22 декабря 1992 года амортизационные отчисления на полное восстановление по всем основным фондам производятся в течение нормативного срока их службы.
Начисление амортизации по основным фондам, поступившим по импорту, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные фонды.
Суммы начисленной амортизации по установленным нормам, включая амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставленных медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, ежемесячно относятся на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.
По нижеследующим объектам амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других целевых поступлений:
здания и сооружения, предназначенные для культурно-просветительной и физкультурно-оздоровительной работы среди работников предприятия и членов их семей;
помещения и инвентарь, предоставленные в соответствии с действующими положениями профессионально-техническим училищам, школам мастеров и прочим учреждениям образования для учебных целей, профсоюзным и общественным организациям, а также поликлиникам, больницам и другим медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия (кроме помещений и инвентаря, предоставляемых для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия);
детские дошкольные учреждения (детские сады, ясли), пионерские лагеря, лагеря труда и отдыха учащихся старших классов общеобразовательных школ.
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их переводов в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения нормативный срок службы основных фондов продлевается. Если производится сдача организациям в аренду предприятий (объединений) или структурных единиц объединений, то амортизационные отчисления по этим основным фондам производятся арендаторами с отражением отчислений в составе себестоимости продукции (работ, услуг).
При сдаче в аренду предприятиями отдельных объектов основных фондов амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет полученной арендной платы, зачисленной в состав доходов от внереализационных операций.
При реализации или прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании) доход или убыток по этим операциям относится на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Фактические затраты, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, относятся на счета издержек производства и обращения: (20, 25, 26, 44 и другие по соответствующим элементам затрат, как материальные затраты, расходы на оплату труда и другие в корреспонденции со счетами затрат: 10, 51, 69, 70 и другие).
- Правильность отнесения на издержки производства и обращения расходов на оплату труда.
В состав расходов на оплату труда включаются:
выплаты по заработной плате за выполненную работу, исчисленные в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;
премий (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, расходы по оплате работникам в соответствии с действующим законодательством бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании;
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула и выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случаях временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
оплата в соответствии с действующим законодательством за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время;
разница между окладами, выплачиваемая при временном заместительстве; оплата простоев (по внутрипроизводственным причинам) не по вине работника;
оплата работ по трудовому соглашению.
- Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по элементу" Прочие расходы".
При проверке расходов по вышеназванному элементу затрат необходимо обратить внимание на правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по уплате процентов за полученные кредитные ресурсы от банковских учреждений.
- На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся проценты в пределах ставок, установленных кредитным соглашением, при этом следует учесть, что расходы по уплате процентов за просроченные кредиты и кредиты, полученные на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов, относятся за счет чистого дохода предприятия.
- На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся проценты по отсроченным (пролонгированным) кредитным ресурсам.
Проценты за кредит
В процессе проверки для начала следует определить на основании аналитических данных к счетам 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков", журнала-ордера N 4 количество кредитов, полученных после 1 июля 1995 года и количество кредитов, полученных до 1 июля 1995 года, срок погашения которых кредитными договорами предусмотрен после 1 июля 1995 года.
Затем, в соответствии с положением Указа и письма Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 1 декабря 1995 г. N 12-12-2-8\5113 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства", определить по соответствующим ставкам рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, увеличенных на 50 процентов, суммы процентов за кредит, подлежащих вычету из совокупного годового дохода.
На основании аналитических данных к счету 20 "Основное производство" журнала-ордера N 10 определяем сумму фактически списанных на себестоимость продукции процентов за кредит, с учетом правильности их отнесения на затраты производства.
При определении разности между вышеупомянутыми суммами, полученное отклонение должно соответствовать значению, предусмотренному в подпункте "а" пункта 7 декларации.
Например: Проценты за кредит, полученный по кредитному соглашению, не должны превышать установленной ставки рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %. В кредитном соглашении четко должно быть оговорено, будет ли меняться процентная ставка при изменении ставки рефинансирования Нацбанка в сторону уменьшения или увеличения. Если эти ставки не меняются на протяжении всего кредитного соглашения, то на себестоимость продукции списываются проценты, установленные на день подписания кредитного соглашения по ставке рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %, то на себестоимость продукции относятся проценты, указанные в кредитном соглашении. Если же в кредитном соглашении проценты выше ставок рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %, то на себестоимость продукции списываются проценты по ставке рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %.
Разница, превышающая ставки рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %, списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Амортизационные отчисления
При проверке следует определить сумму начисленного износа на основании журнала-ордера N 10 и разработочной таблицы N 6, с учетом правильности их отнесения на затраты производства.
В целях налогового учета на основании книги учета основных средств или инвентарных карточек учета основных средств (форма N ОС-7) определяем стоимостные балансы соответствующих групп на конец налогового года и исчисляем по предусмотренным нормам амортизации амортизационные отчисления на основные средства, используемые в производстве. Затем суммируем начисленную амортизацию по пяти группам. При этом следует иметь в виду, что стоимостные балансы групп увеличиваются на сумму превышения фактических расходов на ремонт от их нормируемой величины, уменьшаются на сумму стоимости приобретенного технологического оборудования, если налогоплательщик в установленном порядке отнес их на вычет. Кроме того, когда стоимостные балансы соответствующих групп на конец налогового года составляют менее 100 минимальных месячных расчетных показателей (по зданиям, сооружениям и строениям - 40), то амортизационные отчисления на них не начисляются, поскольку они в соответствии с положением Указа подлежат вычету. В соответствии с налоговой декларацией (пп. "б" п.7) здесь же следует отражать дополнительную стоимость МБП, возникающую вследствие несоответствия основных средств, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах (в первом случае - 6000 тенге, во втором - 12000 тенге), и переданные в эксплуатацию после 1 июля 1995 года, а по переданным в эксплуатацию до 1 июля 1995 года за минусом начисленного по ним износа. Для проверки указанных вопросов следует просмотреть журналы-ордера NN 10, 16, ведомости NN 12, 15 и инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-7).
В указанный пункт декларации также следует включать разницу по расходам в части списания МБП и нематериальных активов, возникающую из-за несоответствия между положениями бухгалтерского и налогового учетов в этих вопросах. Для проверки правильности исчисления этих разниц на основании журнала-ордера N 10 следует определить начисленные суммы износа по МБП и нематериальным активам и сравнить их с нормами отнесения на вычеты, предусмотренными положениями Указа.
Сумма отклонений по всем вышеупомянутым позициям данного пункта должна соответствовать значению, отраженному в подпункте "б" пункта 7 декларации.
Затраты по содержанию государственной социальной сферы подлежат вычету из совокупного годового дохода в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 июля 1995 года N 1021 "О нормативах затрат на содержание государственной социальной сферы".
Подлежащие вычету остатки стоимости основных
средств
При проведении проверки на основании данных журнала-ордера N 10, заполняемого с использованием разработочной таблицы N 6, необходимо определить в соответствии с Указом сумму стоимости основных средств по всем стоимостным балансовым группам, подлежащим вычету. Указанное значение должно соответствовать значению, предусмотренному в подпункте "в" пункта 7 декларации.
Расходы на ремонт
При проверке на основании ведомостей NN 12, 15 следует определить расходы на ремонт основных средств по соответствующим стоимостным балансовым группам. Затем, сравнивая указанную сумму с суммой расходов на ремонт, исчисленной по установленным нормам в соответствии с Указом, определяем отклонение, которое должно соответствовать подпункту "г" пункта 7 декларации.
Затраты по представлению материальных и
социальных благ работникам, обложенным
подоходным налогом
На основании аналитических данных к счетам 87 "Нераспределенная прибыль" (Непокрытый убыток), 88 "Фонды специального назначения" (журнала-ордера N 12) и 81 "Использование прибыли" (журнала-ордера N 15) определяем сумму расходов по представлению материальных и социальных благ работникам. При этом, из них следует исключить те расходы, которые не обложены подоходным налогом по шкале налогообложения, предусмотренной для физических лиц.
Полученная сумма по этим расходам, т.е. без исключения начисленного подоходного налога, должна соответствовать подпункту "д" пункта 7 декларации.
Сомнительные долги
Учитывая, что под сомнительными долгами понимаются долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг), и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода, то проверять правильность их отнесения на вычеты из совокупного годового дохода за 1995 год не следует.
Отчисления в резервные и страховые фонды в пределах
установленных норм
Данные вопросы проверяются у юридических лиц, занимающихся страховой деятельностью.
Стоимость приобретенного технологического
оборудования в пределах сумм,
оставшейся амортизации
При проверке данного вопроса следует просмотреть правильность определения стоимости приобретенного технологического оборудования в пределах сумм, оставшейся амортизации, на основании журнала-ордера N 16 и инвентарных карточек учета основных средств (форма N ОС-7). При этом следует иметь в виду, что вычет производится только по техническому оборудованию, приобретенному после 1 июля 1995 года, а также исходя из этого по результатам второго полугодия 1995 года вычет из совокупного годового дохода по ним производится в полной сумме, т.е без учета износа. Определенная в указанном порядке стоимость приобретенного технологического оборудования должна соответствовать подпункту "з" пункта 7 декларации.
В случае, если налогоплательщик не включил в вычеты из совокупного годового дохода стоимость приобретенного технологического оборудования, то он обязан на них начислить амортизационные отчисления в составе стоимостных балансов соответствующих групп в установленном порядке.
Страховые платежи
При проведении проверки на основании аналитических данных по счету 20 "Основное производство" журнала-ордера N 10 или счета 26 "Общехозяйственные расходы" ведомости N 15 определяем сумму обязательных страховых платежей. Затем на основании аналитических данных к счетам 87 "Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)" или 88 "Фонды специального назначения" (журнала-ордера N 12), или 81 "Использование прибыли" (журнала-ордера N 15) определяем сумму добровольных страховых платежей. Суммируя указанные значения и вычитая сумму страховых платежей накопительного и возвратного характера, определенную на основании вышеупомянутых документов, получаем сумму страховых платежей, подлежащих вычету в целях налогообложения. Отклонение, полученное при определении разницы между значениями, полученными по бухгалтерскому (счет 20 "Основное производство") и налоговому учетам с учетом произведенных уменьшений на страховые платежи накопительного и возвратного характера, должно соответствовать подпункту "и" пункта 7 декларации, при условии правильности отнесения страховых платежей на затраты производства.
Расходы на геологическое изучение и подготовительные
работы к добыче природных ресурсов
На основании аналитических данных к счету 31 "Расходы будущих периодов" ведомости N 15 определяем сумму расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и, применяя нормы расходов в соответствии с Указом, определяем их размер для включения в вычеты из совокупного годового дохода. Сравнивая этот размер с фактическими расходами на эти цели, отнесенными на затраты производства, на основании аналитических данных к счету 20 "Основное производство" (журнала-ордера N 10 определяем отклонение, которое должно соответствовать подпункту "к" пункта 7 декларации.
Материальные запасы
с учетом индекса инфляции
При проверке вычетов со списанным в производство товарно-материальным запасам с учетом индекса инфляции (дооценки) следует руководствоваться пунктом 5 Положения "О внесении изменений и дополнений в руководство по заполнению деклараций о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за 1995 год" от 29 февраля 1996 года.
Другие вычеты
При проверке данного подпункта следует просмотреть на основании декларации, какие расходы отнесены в данный подпункт. После этого сравнивать правильность определения отклонений, исчисленных по бухгалтерскому и налоговому учетам.
При обнаружении нарушений налогового законодательства, к плательщикам необходимо применять финансовые санкции в соответствии со ст. 162 Указа:
а) за занижение размера сумм текущих платежей за месяц налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы текущих платежей:
б) за проведение операций по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг):
в) за занижение размера налога в декларацию в установленные сроки без достаточных оснований налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации.
г) своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5 кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
При этом необходимо иметь в виду, что до 1 января 1998 года приостановлено действие статьи 153 Указа и установлена следующая очередность погашения задолженности перед государственным бюджетом согласно Указа Президента Республики Казахстан от 21.12.95 года N 2703:
1) сумма налога:
2) начисленное пени:
3) начисленные штрафы.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, обязаны представлять декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридическими лицами органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным.
2. Подоходный налог, взимаемый с дохода иностранных
юридических лиц-нерезидентов у источника выплаты
Доходы иностранных юридических лиц-нерезидентов Республики Казахстан, не осуществляющих предпринимательскую деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и не имеющих статус юридического лица Республики Казахстан, подлежат налогообложению по источнику выплаты дохода.
Доход налогоплательщика-нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по следующим ставкам;
1) дивиденды и проценты-15 %;
2) страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков-15 %;
3) телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами - 5 %;
4) роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы-20 %.
Согласно ст. ст. 50, 160 Указа все юридические лица, осуществляющие платежи, предусмотренные ст. 33 вышеназванного Указа, подлежат обложению налогом у источника выплаты и несут ответственность за удержание, своевременное и полное перечисление указанных налогов в доход соответствующих бюджетов.
При неудержании суммы налога упомянутое выше юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет суммы неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.
Кроме того, если доходы за услуги, оказанные постоянным учреждением в Казахстане, перечисляются минуя счет постоянного учреждения за пределы Республики Казахстан, то субъект, выплачивающий доход, должен получить справку с регистрационным номером налогоплательщика - постоянного учреждения, выданного налоговой инспекцией с указанием органа, которому предоставляется эта справка. При отсутствии указанной справки подоходный налог должен удерживаться у источника выплаты согласно инструкции ГНИ N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Подоходный налог, взимаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность не через постоянное учреждение, перечисляют юридические и физические лица в бюджет в течение 5 дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.
3. Проверка правильности исчисления
совокупного годового дохода
При проведении проверки правильности исчисления совокупного годового дохода, следует руководствоваться инструкцией 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 г. N 161, с учетом дополнений и изменений и руководствами по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица на примере промышленности, торговли и банков.
Совокупный годовой доход юридического лица складывается из различных источников в течение календарного года, к нему относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности.
Под совокупным годовым доходом иностранного юридического лица понимается доход юридического лица - нерезидента Республики Казахстан только из источников в Республике Казахстан.
Доходы иностранных юридических лиц - нерезидентов Республики Казахстан, не осуществляющих деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и не имеющих статус юридического лица Республики Казахстан, подлежат налогообложению по источнику выплаты дохода.
При проверке иностранного юридического лица - нерезидента необходимо обратить внимание на прохождение им учетной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан, согласно Указу Президента Республики Казахстан "О государственной регистрации юридических лиц", в результате которой определяется статус иностранного юридического лица для целей налогообложения.
В связи с этим иностранные юридические лица могут осуществлять предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или представительство иностранного юридического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность. Последнее не получает доходы на территории республики и полностью содержится за счет головной фирмы, имеющей постоянное местоприбывание на территории иностранного государства, а следовательно, не имеет объекта обложения подоходным налогом с юридических лиц.
Иностранное юридическое лицо обязано в течение 10 дней после начала деятельности осуществить регистрацию в целях налогообложения.
Основанием для учета постоянного учреждения иностранного юридического лица являются данные о регистрации в налоговом органе по месту нахождения головного предприятия таких юридических лиц.
Органы налоговой службы при установлении фактов деятельности иностранных юридических лиц, не подавших заявления о постановке их на учет в налоговых целях, обязаны принять меры к получению указанных заявлений в установленной форме.
4 |
|
|