Разъяснения проекта Налогового кодекса РК Статья по принудительному взысканию налоговой задолженности с налогоплательщика

Правa налогового органа по принудительному взысканию налоговой задолженности с налогоплательщика определены в статьях 147, 154-159 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". При этом вышеназванный Закон предусматривает следующие меры принудительного взыскания:

1) с банковского счета;

2) с дебиторов;

3) за счет наличных денег;

4) вынесение решения об ограничении имуществом;

5) взыскание за счет реализации ограниченного имущества;

6) приостановление экспортных операций;

7) принудительный выпуск дополнительной эмиссии акций;

8) взыскание за счет реализации конкурсной массы банкрота.

В проекте Налогового кодекса все вышеперечисленные права налогового органа по принудительному взысканию с налогоплательщика налоговой задолженности сохранены. Таким образом, в проекте предусмотренные меры принудительного взыскания налоговым органом налоговой задолженности с налогоплательщика не являются новшеством для нашего государства.

Согласно проекту, налоговая задолженность налогоплательщика может быть образована в двух случаях (таблица приведена ниже):

1) в случае неуплаты в установленные сроки в бюджет сумм налогов, указанных в декларациях и (или) расчетах (налоговая отчетность) самим налогоплательщиком;

2) в случае начисления налоговым органом суммы налогов, пени и штрафов по результатам налоговой проверки.

В первом случае налоговая задолженность образовывается самим налогоплательщиком, так как он свое налоговое обязательство исполняет самостоятельно, то есть самостоятельно ведет учет объектов налогообложения, исчисляет сумму налогов, составляет декларацию и (или) расчеты (налоговая отчетность) и в установленные налоговым законодательством сроки уплачивает в бюджет исчисленную сумму налогов. Таким образом, самостоятельно определенные налогоплательщиком суммы налогов отражаются в его декларациях и (или) расчетах (налоговой отчетности), представляемых в налоговый орган. Налоговый орган, в свою очередь, осуществляет контроль за их своевременным поступлением в бюджет, определенным в декларациях и (или) расчетах налогоплательщика. Неуплата их в установленные сроки дает право налоговому органу начислять на сумму налогов, указанную в декларации, пеню. Таким образом, у налогоплательщика образуется налоговая задолженность, признанная налогоплательщиком. Непринятие налогоплательщиком мер по погашению такой налоговой задолженности дает основания налоговому органу применить процедуру принудительного взыскания.

Во втором случае налоговая задолженность налогоплательщика может быть образована по результатам налоговой проверки налогового органа, так как последний осуществляет налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налогового обязательства перед бюджетом в полном объеме. На основании этого налоговым органом по результатам налоговой проверки налогоплательщику вручается уведомление с указанием суммы налогов, пени и штрафов, подлежащих перечислению в бюджет. В случае несогласия с начисленной налоговым органом суммой налогоплательщик имеет право обжаловать уведомление налогового органа. Процедура обжалования налоговой задолженности, начисленной налоговым органом по акту налоговой проверки, в вышестоящем налоговом органе, в уполномоченном государственном органе и в суде определена в ст. 550 проекта Налогового кодекса. Подача жалобы налогоплательщика, согласно статьям 555 и 563 проекта Налогового кодекса, в вышестоящий налоговый орган и уполномоченный государственный орган приостанавливает ее взыскание, а в случае подачи жалобы в суд также приостанавливает ее взыскание на основании статей 158 и 159 Гражданско-процессуального кодекса РК.

Принудительное взыскание сумм налоговой задолженности будет производиться только после принятия окончательного решения указанными органами.

В соответствии со ст. 35 Конституции РК уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. Следовательно, конституционное положение о том, что никто не может быть лишен своего имущества, иначе как по решению суда, не предполагает обязательного решения суда по взысканию налоговой задолженности, образованной налогоплательщиком в первом случае самостоятельно. А предполагает наличие обязательного решения суда только в случае обжалования уведомления по акту налоговой проверки в суде, то есть по образованной налоговой задолженности во втором случае.

Таким образом, при применении процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности с налогоплательщика налоговый орган будет взыскивать ее за счет денег, находящихся на банковских счетах налогоплательщика, путем выставления инкассового распоряжения. В случае недостаточности денег на банковском счете налогоплательщика для погашения налоговой задолженности взыскание будет производиться за счет его наличных денег, находящихся в кассе и в сейфе налогоплательщика. В случае непогашения налоговой задолженности налоговый орган применяет следующую меру взыскания - вынесение решения об ограничении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика. При этом решение об ограничении имуществом выносится в следующей очередности:

1. На имущество, непосредственно не участвующее в производственном цикле;

2. На готовую продукцию (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

3. На сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование (описывается в едином технологическом цикле), здания, сооружения, другие основные средства и др.

Имущество налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение об ограничении, остается в распоряжении и пользовании налогоплательщика, производственный процесс его не прекращается, и налогоплательщик продолжает осуществлять свою деятельность. Таким образом, государство еще раз дает возможность налогоплательщику погасить добровольно налоговую задолженность самостоятельно. После истечения определенного времени, отведенного налогоплательщику для самостоятельного погашения налоговой задолженности, осуществляется реализация ограниченного имущества на аукционе. И в последнюю очередь, в случае невозможности погашения налогоплательщиком налоговой задолженности после применения налоговым органом всех мер принудительного взыскания применяется процедура по признанию его банкротом.

Однако при рассмотрении проекта Налогового кодекса по данному вопросу возникли мнения производить взыскание налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика в судебном порядке. Из этого вытекает, что меры принудительного взыскания, прописанные в проекте Налогового кодекса, будут разделены между налоговым органом и судебным органом, при этом:

1) принудительное взыскание налоговой задолженности за счет взыскания денег с банковского счета налогоплательщика, наличных денег, со счетов дебиторов оставить за налоговыми органами;

2) принудительное взыскание налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика осуществлять по решению суда.

Второй подход не в полной мере соответствует реалиям экономической жизни страны, поскольку в этих случаях налоговый орган будет предъявлять иски в суд для принятия решения об ограничении имущества недобросовестного налогоплательщика и последующей его реализации для погашения налоговой задолженности. При этом может быть парализована деятельность налогоплательщика, остановлено его производство на основании следующих вопросов:

1) в отношении какого имущества будет налагаться ограничение судебным органом;

2) кто будет осуществлять реализацию имущества, т.к. по действующему законодательству исполнение судебных решений возложено на судебных исполнителей;

3) в каком порядке будет взыскиваться налоговая задолженность, тогда как на него не применяется процедура банкротства, установленная Законом "О банкротстве";

4) при взыскании налоговой задолженности судебным исполнителем налоговый орган, который ведет лицевой счет налогоплательщика, не будет знать, в части какой суммы погашена налоговая задолженность;

5) в какой срок будет исполняться решение суда судебным исполнителем.

В свою очередь, судебные органы столкнутся с проблемой, когда злостные налогоплательщики будут укрываться, отсутствовать по адресам, указанным в учредительных документах. В силу отсутствия таких ответчиков суды будут рассматривать дела без их участия, в этих случаях есть опасение, что сумма налоговой задолженности реально не будет взыскана в бюджет.

В случае взыскания по решению суда налоговой задолженности, образованной самим налогоплательщиком, государство создает неравные условия для добросовестных налогоплательщиков, уплачивающих налоги в установленные сроки, по сравнению с недобросовестными налогоплательщиками, не погашающими налоговую задолженность перед бюджетом, и тем самым нарушаются принципы обязательности и справедливости налогового законодательства.

Также во избежание спорных вопросов, возникающих при втором подходе, то есть при проведении принудительного взыскания налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика по решению суда, возможно, есть смысл исключить данную меру и сразу применить к таким недобросовестным налогоплательщикам процедуру банкротства. Однако здесь надо иметь в виду следующее обстоятельство, что у нас очень либеральный подход в Законе "О банкротстве", в соответствии с которым задолженность по налогам погашается в четвертую очередь. На сегодня суммы от реализации конкурсной массы налогоплательщика-банкрота, имеющего налоговую задолженность перед бюджетом, не хватает для ее погашения. При этом непогашенная налоговая задолженность налогоплательщика-банкрота продолжает отражаться как недоимка перед бюджетом на лицевом счете налогоплательщика, который ведется налоговым органом. Реального взыскания налоговой задолженности в бюджет в четвертой очередности не произойдет. При подобной постановке вопроса необходимо изменить очередность платежей, то есть в вышеназванном Закона погашение налоговой задолженности отнести в приоритетную очередь. Тем более, в соответствии с нормами законодательства государств, которые приводятся ниже, такая задолженность налогоплательщика перед бюджетом является наиболее приоритетной, даже над задолженностью перед другими юридическими лицами.

Право по принудительному взысканию налоговой задолженности с налогоплательщика законодательством Канады, Финляндии, Греции, Ирландии, Италии, Японии, Голландии, Испании, Швеции, Швейцарии, Турции и США предоставлено налоговым органам. При этом в названных государствах налоговые органы имеют право арестовать собственность недобросовестных налогоплательщиков. Ими применяются также другие меры по ее взысканию, как с третьей стороны, запрет по продаже активов, процедура банкротства. В частности, в США налоговая задолженность взыскивается в счет ареста фондов, например, заработной платы, банковских счетов, собственности, находящейся у третьих сторон, в Японии взыскание налога имеет преимущество перед другими взысканиями, наследник несет полную ответственность за налоговую задолженность умершего налогоплательщика физического лица, также допускается временное наложение ареста на имущество.

Таким образом, рассматриваемый вариант проекта Налогового кодекса по принудительному взиманию налоговыми органами налоговой задолженности с налогоплательщика без решения суда соответствует реалиям сегодняшнего дня, экономической ситуации и законодательству Республики Казахстан.

        


                                      Сумма налогов


        


        Исчисленная  самостоятельно  налого-   Начисленная   налоговым  органом   по


        плательщиком по декларациям  и (или)   акту   налоговой  проверки,  а  также


        расчетам, представленным в налоговый   начисленная   сумма  пени  и  штрафов


        орган                                  (налоговая  задолженность)


                        |                                         |


        В  случае неуплаты  в  установленные   В случае  обжалования  налогоплатель-


        сроки   налогоплательщиком     суммы   щиком  в  течение  10   рабочих  дней


        налогов  перед  бюджетом  образуется   уведомления  по  акту  проверки  взы-


        недоимка,  в отношении которой нало-   скание   по  нему  приостанавливается


        говым органом  принимаются следующие   до   рассмотрения   вопросов  в  ином


        способы обеспечения ее погашения:      порядке обжалования:


        1)  начисление  пени   на   недоимку             |                   |


        (налоговая задолженность);             Налоговый  комитет  по        |


        2)  приостановление расходных опера-   областям и г.г. Астана        |


        ций;                                   и Алматы


        3)  ограничение  в распоряжении иму-             |                  Суд


        ществом                                       МГД РК ________________|


                       |                                 |                   |


        В случае  непогашения налоговой  за-   После принятия окончательного решения


        долженности после применения вышепе-   по обжалуемому уведомлению налогового


        речисленных   способов   обеспечения   органа сумма налогов,  пени и штрафов


        налоговыми   органами    принимаются   (налоговая             задолженность)


        следующие     меры   принудительного   взыскивается  в  бюджет


        взыскания   без  согласия налогопла-


        тельщика:


        1) взыскание с банковского счета;


        2) взыскание наличных денег;


        3) взыскание со счетов дебиторов;


        4) взыскание   за  счет   реализации


        ограниченного   в       распоряжении


        имущества;


        5) взыскание за счет принудительного


        выпуска дополнительной эмиссии;


        6) признание банкротом


        


        К. Райханова,


        заместитель директора Юридического департамента