Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 13 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества", утвержденные приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 31 декабря 1997 г. N 458

Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 13 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества", утвержденные приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 31 декабря 1997 г. N 458



Общие положения

1. Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие юридические лица посредством приобретения пакета акций. Приобретение более 50% акций с правом голоса инвестируемого объекта дает возможность инвестору устанавливать контроль над этим объектом.

 Контроль - право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности.

 2. Контроль действенен, когда инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние и зависимые хозяйственные товарищества в инвестируемом объекте более 50% акций, кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроль. Например, при реализации более 50% акций иностранным инвесторам правительство страны, где находится инвестируемый объект, оставляет контроль за государством.

 Осуществление контроля возможно при владении половиной или менее половиной голосов инвестируемого объекта, если:

 а) в результате соглашения с другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов;

 б) инвестор имеет полномочия определять финансово-хозяйственную политику инвестируемого объекта в соответствии с уставом или соглашением;

 в) имеет полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров;

 г) право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров или подобного управляющего органа.

 3. Инвестор при установлении контроля признается основным хозяйственным товариществом (далее - основное товарищество), а инвестируемый объект - дочерним хозяйственным товариществом (далее дочернее товарищество). Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу.

 4. Пользователей финансовых отчетов основного товарищества интересует не только информация о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности основного товарищества, но и всей группы. Эта потребность обеспечивается консолидированной финансовой отчетностью.

 5. Консолидированная финансовая отчетность - это отдельные финансовые отчетности группы, представленные как отчетность одного товарищества. Консолидированная финансовая отчетность включает консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, консолидированный отчет о движении денежных средств и пояснительную записку.

 6. Основное товарищество должно включать в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние товарищества за исключением тех случаев, когда:

 дочернее товарищество приобретено с целью продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;

 дочернее товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства основному товариществу.

ПРИМЕР

 Национализация зарубежного дочернего товарищества в результате революционного переворота в стране.

7. Основное товарищество, которое в свою очередь является дочерним и находится в полном или почти полном владении другого товарищества, может не представлять консолидированную финансовую отчетность, если ее не требует его основное товарищество и имеется согласие на это владельцев доли меньшинства.

ПРИМЕР

 Основное товарищество "В", имея дочерние товарищества "А" и "С" (80% голосующих акций), с согласия владельцев доли меньшинства* не составляет консолидированную финансовую отчетность, так как его основное товарищество "К" (90% голосующих акций) ее не требует. При этом основное товарищество "К" составляет консолидированную финансовую отчетность по группе товариществ "К", "В", "А" и "С" на основе отдельных финансовых отчетностей этих товариществ.

*К владельцам доли меньшинства относятся субъекты, которым принадлежит 20% голосующих акций товариществ "А" и "С".

Методика составления консолидированной финансовой отчетности

8. Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних товариществ объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах. Для того чтобы консолидированные финансовые отчеты представляли финансовую информацию о группе как о едином товариществе, следует исключить дублирование по некоторым статьям. Для этого при составлении консолидированной финансовой отчетности делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов. Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете ни основного, ни дочернего товарищества.

 9. При составлении отчета группы инвестиции в дочерние товарищества, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе основного товарищества, фактически будут заменены чистыми активами дочерних товариществ. Для чего необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций основного товарищества в каждое дочернее и долю основного товарищества в собственном капитале каждого дочернего. На дату приобретения затраты основного товарищества в инвестиции дочернего могут быть:

 1 ) равны доле основного товарищества в собственном капитале дочернего;

 2) выше доли основного товарищества в собственном капитале дочернего;

 3) ниже доли основного товарищества в собственном капитале дочернего.

 Превышение стоимости приобретения над долей чистых активов приобретающего товарищества в текущей стоимости приобретенных активов за минусом обязательств, переходящих по сделке, определяется как гудвилл (цена фирмы) и отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей как актив.

 Если стоимость приобретения меньше доли чистых активов приобретающего товарищества в текущей стоимости приобретенных активов и обязательств на дату его приобретения, возникшая разница представляет собой отрицательный гудвилл, который отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей.

ПРИМЕР

 1) Юридическое лицо "А" установило контроль над юридическим лицом "К", приобретя 100% голосующих акций на сумму 33 млн. тенге. Предполагается, что балансовая стоимость активов дочернего товарищества соответствует текущим ценам. Уставный капитал дочернего товарищества равен 30 млн. тенге и нераспределенный доход на дату приобретения составил 3 млн. тенге. При подготовке консолидированного баланса необходимо выполнить расчет по определению доли основного товарищества в чистых активах дочернего товарищества на момент его приобретения.


        


                                                        тыс. тенге


             Уставный капитал              30000 х 100%:100% = 30000


             Нераспределенный доход


             до приобретения               3000 х 100%:100% = 3000


             Итого                                            33000
В рабочей таблице делаются корректирующие записи по исключению (элиминированию) инвестиций в дочернее товарищество (33 млн. тенге) и уменьшению собственного капитала на долю основного товарищества в чистых активах дочернего товарищества (уставный капитал - 30 млн. тенге и нераспределенный доход до приобретения - 3 млн. тенге).

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса основного

 товарищества "А" на дату приобретения дочернего товарищества




                                                             тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


                                     |Баланс |Баланс |  Корректировки |Консолиди-


                  Статьи баланса     |основ. |дочерн.|Дебет   |Кредит |рованный


                                     |тов-ва |тов-ва |        |       |баланс


           ______________________________________________________________________


                      1              |   2   |    3  |    4   |   5   |    6


           ______________________________________________________________________


           Основные средства           85000   15000        -     -     100000


           Инвестиции                  33000     -              33000


           ТМЗ                         15000    9000                     24000


           Дебиторская задолженность   40000   20000                     60000


           Денежные средства            1000    5000                     15000


           Итого активы                18300   49000                    199000*


           Уставный капитал           100000   30000    30000           100000


           Нераспределенный доход      33000    3000     3000            33000


           Обязательства               50000   16000                     66000


           Итого капитал и


           обязательства              183000   49000                    199000*


           ______________________________________________________________________


        


        *Сумма подсчитывается по графе.
2) Вернемся к юридическому лицу "А" и предположим, что при приобретении контрольного пакета акций юридического лица "К" затрачено 40 млн. тенге. В этом случае разница 7 млн. тенге (40 млн. тенге - 33 млн. тенге) составляет сумму гудвилла, и корректирующие записи в рабочей таблице будут следующими.

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса основного

 товарищества "А" на дату приобретения дочернего товарищества




                                                               тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


                                     |Баланс|Баланс |Корректировки |Консолидир.


                Статьи баланса       |основ.|дочерн.|Дебет  |Кредит|бухгалтерский


                                     |тов-ва|тов-ва |       |      |баланс


           ______________________________________________________________________


                     1               |   2  |   3   |   4   |   5  |     6


           ______________________________________________________________________


           Основные средства           85000  15000     -       -     100000


           Инвестиции                  40000    -             40000      -


           Гудвилл                                     7000     -       7000


           ТМЗ                         15000   9000                    24000


           Дебиторская задолженность   40000  20000                    60000


           Денежные средства           10000   5000                    15000


           Итого активы               190000  49000                   206000*


           Уставный капитал           120000  30000   30000           120000


           Нераспределенный доход      10000   3000    3000            10000


           Обязательства               60000  16000                    76000


           Итого капитал и


           обязательства              190000  49000   40000   40000   206000*


           _____________________________________________________________________


        


        *Сумма подсчитывается по графе.
3) Вернемся к юридическому лицу "А" и предположим, что при приобретении контрольного пакета акций юридического лица "К" затрачено 30 млн. тенге. В этом случае возникает отрицательный гудвилл в сумме 3 млн. тенге (30 млн. тенге - 33 млн. тенге), и в рабочей таблице будут сделаны следующие корректирующие записи.

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса основного

 товарищества "А" на дату приобретения дочернего товарищества




                                                                тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


                                     |Баланс|Баланс | Корректировки|Консолидир.


                Статьи баланса       |основ.|дочерн.| Дебет |Кредит|бухгалтерский


                                     |тов-ва|тов-ва |       |      |баланс


           ______________________________________________________________________


                        1            |   2  |   3   |   4   |   5  |      6


           ______________________________________________________________________


           Основные средства           85000  15000     -       -      100000


           Инвестиции                  30000    -             30000       -


           ТМЗ                         25000  10000                     35000


           Дебиторская задолженность   30000  10000                     40000


           Денежные средства           15000   8000                     23000


           Итого активы               185000  43000                    198000*


           Уставный капитал           120000  30000    30000           120000


           Нераспределенный доход      10000   3000     3000            10000


           Отрицательный гудвилл                               3000      3000


           Обязательства               55000  10000                     65000


           Итого капитал и


           обязательства              185000  43000    33000  33000    198000*


           ______________________________________________________________________


        


        *Сумма подсчитывается по графе.
10. В консолидированном балансе по счетам дебиторской и кредиторской задолженности должны отражаться только суммы, причитающиеся внешним по отношению к группе организациям, а суммы расчетов между товариществами, входящими в группу, подлежат исключению.

ПРИМЕР

 Основное товарищество предоставило кредит дочернему товариществу на сумму 2 млн. тенге. В отдельных бухгалтерских балансах основного и дочернего товарищества найдет отражение дебиторская и кредиторская задолженность, которая должна быть элиминирована при подготовке консолидированного бухгалтерского баланса, так как с точки зрения группы ни полученного кредита, ни обязательств по его погашению не существует. В рабочей таблице будет элиминирована дебиторская и кредиторская задолженность на одну и ту же величину (2 млн. тенге).

11. Для того чтобы в консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности не завышались объемы продаж или приобретений, подлежат исключению операции, осуществляемые между товариществами единой сферы консолидации.

 К внутригрупповым операциям могут относиться:


        1) продажа и покупка товаров и услуг;


        2) приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов;


        3) предоставление и получение займов;


        4) прочие.
ПРИМЕР

 Между основным товариществом "А" и на 100% зависящим от него дочерним товариществом "В" в 1998 году имели место следующие операции: 1) основное товарищество реализовало дочернему товариществу товаров на сумму 5 млн. тенге, которые затем были перепроданы потребителю вне группы; 2) дочернее товарищество выплатило вознаграждение (интерес) по кредиту основному товариществу в размере 300 тыс. тенге. При подготовке консолидированного отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности необходимо сделать корректирующие записи по:

 1) *уменьшению объема продаж и себестоимости реализованной продукции на сумму 5 млн. тенге;

 2) *уменьшению дохода от неосновной деятельности и расхода на выплату вознаграждения (интереса) на сумму 300 тыс. тенге.

*См. этот же номер в рабочей таблице.

Рабочая таблица для составления консолидированного отчета о

 результатах финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества

 "А" на 1 января 1998 года




                                                              тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


                                    |Отчет  |Отчет  | Корректировки   |Консолиди-


                 Показатели         |основ. |дочерн.|Дебет   | Кредит |рованный


                                    |тов-ва |тов-ва |        |        |отчет


           ______________________________________________________________________


                     1              |   2   |   3   |   4    |   5    |     6


           ______________________________________________________________________


           Продажа внешним


           организациям                5000    8000                     13000


           Продажа дочерним


           товариществам               5000           5000 1)


           Итого                      10000    8000                     13000*


           Себестоимость


           реализованной продукции


           ТМЗ на начало года          5000    3000                      8000


           Приобретения                6000    5000           5000 1)    6000


           ТМЗ на конец года           3000    2000                      5000


           Всего себестоимость         8000    6000                      9000*


           Расходы на выплату воз.              300            300 2)      -


           Доходы от неосновной


           деятельности                 800            300 2)    -        500


           Доход до налогообложения    2800    1700                      4500*


           Подоходный налог             840     510                      1350


           Чистый доход                1960    1190                      3150*


           Дивиденды                             -                         -


           Нераспределенный доход      1960    1190   5300    5300       3150**


           ______________________________________________________________________


        


        *Сумма подсчитывается по графе.


        **Сумма подсчитывается по графе и по строке.
12. Консолидированный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности должен отражать финансовые результаты от операций вне группы. Доходы (убытки) по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних товариществах и незаконченным либо не полностью законченным в других, подлежат исключению. Возникающие временные разницы от исключения нереализованных доходов и убытков учитываются в соответствии с СБУ 11 "Учет по подоходному налогу".



 ПРИМЕР

 Вернемся к основному товариществу "А" и его дочернему товариществу "В" и предположим, что из всех проданных товаров основным товариществом дочернему на дату составления бухгалтерского баланса 50% находятся в распоряжении дочернего товарищества. За отчетный период основное товарищество от реализации товаров дочернему товариществу получило доход в размере 500 тыс. тенге и отразило в своей отдельной финансовой отчетности. Нереализованный доход группы составил 250 тыс. тенге (500 тыс. тенге х 50%:100%). Налоговый эффект возникшей временной разницы составил 75 тыс. тенге (250 х 30%:100%).

 В рабочей таблице к корректирующим записям 1-2, указанным в пункте 11, добавляются записи по:

 3) *увеличению себестоимости реализованной продукции группы и уменьшению стоимости товарно-материальных запасов на сумму 250 тыс. тенге;

 4) *уменьшению расходов по подоходному налогу и увеличению активов консолидированного баланса по статье "Отсроченный подоходный налог" на сумму 75 тыс. тенге;

 5) *исключению балансовой стоимости инвестиций в дочернее товарищество и уменьшению уставного капитала на сумму 13 млн. тенге (доля основного товарищества в чистых активах дочернего).

*См. Этот же номер в рабочей таблице.

В целях увязки консолидированных отчетов данные по строке "Нераспределенный доход" в консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности переносятся в строку "Нераспределенный доход" в консолидированном бухгалтерском балансе.

Рабочая таблица для составления консолидированного отчета о

 результатах финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества

 "А" за 1998 год




                                                            тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


                                   |Отчет | Отчет |  Корректировки    |Консолиди-


                Показатели         |основ.|дочерн.|  Дебет   | Кредит |рованный


                                   |тов-ва|тов-ва |          |        |отчет


           ______________________________________________________________________


                       1           |   2  |   3   |     4    |   5    |    6


           ______________________________________________________________________


           Продажа внешним


           организациям               5000    8000                       13000


           Продажа дочерним


           товариществам              5000           5000 1)              -


           Итого                     10000    8000                       13000**


           Себестоимость


           ТМЗ на начало года         5000    3000                        8000


           Приобретения               6000    5000             5000 1)    6000


           ТМЗ на конец года          3000    2000  250 3)***             4750


           Всего себестоимость        8000    6000                        9250**


           Расходы на выплату


           процентов                           300              300 2)      -


           Доходы от неосновной


           деятельности                800            300 2)               500


           Доход до налогообложения   2800    1700                        4250*


           Подоходный налог            840     510               75 4)    1275


           Чистый доход               1960    1190                        2975*


           Дивиденды                    -       -                           -


           Нераспределенный доход     1960    1190   5550        5375     2975**


           ______________________________________________________________________
Рабочая таблица для составления консолидированного баланса основного

 товарищества "А" на 1 января 1998 года




                                                                тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


                                    |Баланс|Баланс |  Корректировки   |Консолид.


               Статьи баланса       |основ.|дочерн.| Дебет  | Кредит  |бухгалтер.


                                    |тов-ва|тов-ва |        |         |баланс


           ______________________________________________________________________


                       1            |   2  |   3   |   4    |    5    |    6


           ______________________________________________________________________


           Основные средства          85000  15000     -         -      100000


           Инвестиции                 13000                   13000 5)     -


           ТМЗ                         3000   2000              250 3)    4750


           Отсроченный подоходный


           налог                                      75 4)                 75


           Дебиторская задолженность   2000   1000                        3000


           Денежные средства            600    500                        1100


           Итого активы              103600  18500                      108925*


           Уставный капитал           94000  13000  13000 5)             94000


           Нераспределенный доход


           отчетного периода           1960   1190    5550      5375      2975


           Обязательства               7640   4310                       11950


           Итого капитал и


           обязательства             103600  18500   18625     18625    108925*


           ______________________________________________________________________


        


        *Сумма подсчитывается по графе.


        **Сумма подсчитывается по строке и по графе.


        ***Корректирующая запись относится к себестоимости продукции.
13. Если операции внутри группы приводят к убытку, то они отражаются в консолидированной отчетности таким же образом, как доход. Убытки, возникающие при снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера, являются невозместимыми и не подлежат элиминированию.

 14. При владении основным товариществом менее чем ста процентами акций дочернего товарищества необходимо учитывать интересы акционеров, в собственности которых остается менее пятидесяти процентов акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства, должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочернего товарищества.

 15. Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего товарищества, полученного за отчетный период, и отражает величину чистого дохода дочернего товарищества, которая не принадлежит основному товариществу.

 В консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности доля меньшинства показывается отдельной статьей аналогичного названия как показатель, уменьшающий (увеличивающий) консолидированный чистый доход.

ПРИМЕР

 Основное товарищество "Б" владеет 70% акций дочернего товарищества. За отчетный период по результатам финансово-хозяйственной деятельности дочернее товарищество получило чистый доход в размере 400 тыс. тенге. Доля меньшинства в чистом доходе дочернего товарищества составит 120 тыс. тенге (400 х 30%:100%). В рабочей таблице по составлению консолидированной финансовой отчетности это найдет отражение следующим образом.

Рабочая таблица для составления консолидированного отчета о

 результатах финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества

 "Б" за 1998 год




                                                             тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


           Показатели                   |Отчет  |Отчет  |Корректировки|Консолиди-


                                        |основ. |дочерн.|Дебет |Кредит|рованный


                                        |тов-ва |тов-ва |      |      |отчет


           ______________________________________________________________________


                      1                 |   2   |   3   |  4   |  5   |    6


           ______________________________________________________________________


           Продажа внешним организациям   20000   8000                   28000


           Себестоимость реализованной


           продукции                      16000   6000                   22000


           Расходы периода                 3000   1400                    4400


           Доход до налогообложения        1000    600                    1600


           Подоходный налог                 300    200                     500


           Чистый доход                     700    400                    1100


           Доля меньшинства                                120             120


           Дивиденды                         -      -                       -


           Нераспределенный доход           700    400     120             980*


           ______________________________________________________________________


        


        *Сумма подсчитывается по строке и по графе.
16. Доля меньшинства в чистых активах дочернего товарищества определяется от суммы собственного капитала дочернего товарищества на дату составления консолидированной финансовой отчетности.

 Доля меньшинства в чистых активах дочернего товарищества представляется в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и собственного капитала по статье "Доля меньшинства" и отражает величину чистых активов дочернего товарищества, которая не принадлежит основному товариществу.

ПРИМЕР

 Вернемся к основному товариществу "Б" и его дочернему товариществу. На конец 1998 года собственный капитал дочернего товарищества составлял 23500 тыс. тенге (уставный капитал - 15 млн. тенге, премия по акциям - 5 млн. тенге, нераспределенный доход предыдущих лет - 3100 тыс. тенге, нераспределенный доход отчетного периода - 400 тыс. тенге).

 Доля меньшинства в чистых активах составит:


        


             Уставный капитал


             (15000 х 30%:100%)            - 4500 тыс. тенге


             Премии по акциям


             (5000 х 30%:100%)             - 1500 тыс. тенге


             Нераспределенный доход


             предыдущих лет


             (3100 х 30%:100%)              - 930 тыс. тенге


             Нераспределенный доход


             отчетного периода


             (400 х 30%:100%)               - 120 тыс. тенге


             Итого доля меньшинства        - 7050 тыс. тенге
При подготовке консолидированного бухгалтерского баланса необходимо, кроме определения доли меньшинства в чистых активах на дату составления отчета, определить долю основного товарищества в чистых активах на дату приобретения (порядок определения см. в пункте 11).

Учитывая, что основное товарищество "Б" в январе 1998 года приобрело 70% акций дочернего товарищества на сумму 18170 тыс. тенге, а чистые активы дочернего товарищества на дату приобретения составляли 23100 тыс. тенге (уставный капитал - 15 млн. тенге, премия по акциям - 5 млн. тенге, нераспределенный доход -3100 тыс. тенге), доля основного товарищества в чистых активах на дату приобретения составит:


        


             Уставный капитал


             (15000 х 70%:100%)               - 10500 тыс. тенге


             Премии по акциям


             (5000 х 70%:100%)                 - 3500 тыс. тенге


             Нераспределенный доход


             до приобретения


             (3100 х 70%:100%)                 - 2170 тыс. тенге


             Итого                            - 16170 тыс. тенге


             Стоимость приобретения           - 18170 тыс. тенге


             Гудвилл                           - 2000 тыс. тенге
В рабочей таблице делаются корректирующие записи по:

 1) *уменьшению собственного капитала на долю меньшинства в чистых активах и увеличению самой доли меньшинства на сумму 7050 тыс. тенге;

 2) *исключению балансовой стоимости инвестиций в дочернее товарищество на сумму 18170 тыс. тенге и уменьшению собственного капитала на долю основного товарищества в чистых активах дочернего товарищества на сумму 16170 тыс. тенге и увеличению суммы гудвилла на 2 млн. тенге.

*См. этот же номер в рабочей таблице.

Рабочая таблица для составления консолидированного бухгалтерского

 баланса основного товарищества "Б" на 1 января 1998 года




                                                          тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


                                    |Баланс|Баланс |    Корректировки  |Консолид.


                Статьи баланса      |основ.|дочерн.|   Дебет  | Кредит |бухгалт.


                                    |тов-ва|тов-ва |          |        |баланс


           ______________________________________________________________________


                        1           |  2   |   3   |     4    |    5   |    6


           ______________________________________________________________________


           Основные средства          85000  15000                       100000


           Инвестиции                 18170                    18170 2)     -


           Гудвилл                                   2000 2)               2000


           ТМЗ                        15000   9000                        24000


           Дебиторская задолженность  46930  20000                        66930


           Денежные средства          10000   5000                        15000


           Итого активы              175100  49000                       207930*


           Уставный капитал          110000  15000  15000 1)2)           110000


           Премия по акциям           10000   5000   5000 1)2)            10000


           Нераспределенный доход


           предыдущих лет              2400   3100   3100 1)2)             2400


           Нераспределенный доход


           отчетного периода            700    400    120 1)                980


           Доля меньшинства                                     7050 1)    7050


           Обязательства              52000  25500                        77500


           Итого капитал и


           обязательства             175100  49000    23220      23220   207930*


           ______________________________________________________________________


        


        *Сумма подсчитывается по графе.
17. Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних организаций, включаемых в консолидированную отчетность, обычно составляются на одну и ту же дату. В тех случаях, когда это неосуществимо, можно пользоваться финансовыми отчетами, составленными на разные отчетные даты, при условии, что разница составляет не больше трех месяцев. Когда консолидируются финансовые отчеты, составленные на разные отчетные даты, то делается корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.

ПРИМЕР

 Основное товарищество "К" осуществляет контроль над товариществом "А", расположенным за пределами Республики Казахстан. Дочернее товарищество "А" составляет отдельную финансовую отчетность за отчетный период по состоянию на 1 марта 1998 года. Для составления консолидированной финансовой отчетности дочернему товариществу необходимо составить промежуточную финансовую отчетность по состоянию на 1 января 1998 года. В случае невозможности составления промежуточной отчетности в консолидированную финансовую отчетность включаются данные финансовой отчетности по дочернему товариществу "А", составленной на 1 марта, так как разница между отчетной датой консолидированной финансовой отчетности и отчетной датой финансовой отчетности товарищества "А" не превышает 3 месяцев.

18. Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних товариществ, включаемых в консолидированную отчетность, обычно подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В случаях, когда член группы использует учетную политику отличную от той, которая принята для составления консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки. Если подсчитать такие поправки невозможно, то этот факт должен раскрываться вместе с теми частями статей в консолидированной финансовой отчетности, по отношению к которым была применена различная учетная политика.

 19. Результаты хозяйственной деятельности дочернего товарищества включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. Поэтому, когда товарищество приобретается в течение года, для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до приобретения и после приобретения.

ПРИМЕР

 Основное товарищество в сентябре 1997 года за 20 млн. тенге приобрело 80% акций товарищества "В". Предполагая, что доходы в течение отчетного периода накапливались равномерно, для получения данных о результатах финансово-хозяйственной деятельности дочернего товарищества после приобретения, используются следующие расчеты. Определяем среднемесячные суммы по всем показателям отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности товарищества "В", а затем умножаем полученные суммы на количество месяцев, падающих на период работы этого товарищества в составе консолидированной группы. В нашем примере это 3 месяца.

Рабочая таблица для составления консолидированного отчета о

 результатах финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества

 "В" за 1997 год




                                                          тыс. тенге


           ______________________________________________________________________


                                         |Отчет   |   Отчет дочерн.  |Консолиди-


                 Показатели              |основ.  |      тов-ва      |рованный


                                         |тов-ва  |  год   |  3 мес. |отчет


           ______________________________________________________________________


                           1             |    2   |   3    |    4    |     5


           ______________________________________________________________________


           Продажа внешним организациям    20000     8000      2000     22000


           Себестоимость


           реализованной продукции         16000     6000      1500     17500


           Расходы периода                  3000     1400       350      3350


           Доход до налогообложения         1000      600       150      1150


           Подоходный налог                  300      180        45       345


           Чистый доход                      700      420       105       805


           Доля меньшинства                                      21        21


           Нераспределенный доход                                         784


           ______________________________________________________________________


Учет инвестиций в дочерние товарищества в отдельной финансовой

 отчетности основного товарищества

20. В отдельной финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную финансовую отчетность, учитываются с использованием:

 метода долевого участия (в соответствии с СБУ 14 "Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество") или методики учета долгосрочных инвестиций, используемой основным товариществом (в соответствии с СБУ 8 "Учет финансовых инвестиций").

При наличии у основного товарищества зависимых хозяйственных товариществ, учет инвестиций в которые осуществляется методом долевого участия, инвестиции в дочерние товарищества должны учитываться этим же методом.






(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов