Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 13 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества", утвержденные приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 31 декабря 1997 г. N 458






Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 13 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества", утвержденные приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 31 декабря 1997 г. N 458







Общие положения





1. Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие юридические лица посредством приобретения пакета акций. Приобретение более 50% акций с правом голоса инвестируемого объекта дает возможность инвестору устанавливать контроль над этим объектом.

Контроль - право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности.

2. Контроль действенен, когда инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние и зависимые хозяйственные товарищества в инвестируемом объекте более 50% акций, кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроль. Например, при реализации более 50% акций иностранным инвесторам правительство страны, где находится инвестируемый объект, оставляет контроль за государством.

Осуществление контроля возможно при владении половиной или менее половиной голосов инвестируемого объекта, если:

а) в результате соглашения с другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов;

б) инвестор имеет полномочия определять финансово-хозяйственную политику инвестируемого объекта в соответствии с уставом или соглашением;

в) имеет полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров;

г) право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров или подобного управляющего органа.

3. Инвестор при установлении контроля признается основным хозяйственным товариществом (далее - основное товарищество), а инвестируемый объект - дочерним хозяйственным товариществом (далее дочернее товарищество). Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу.

4. Пользователей финансовых отчетов основного товарищества интересует не только информация о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности основного товарищества, но и всей группы. Эта потребность обеспечивается консолидированной финансовой отчетностью.

5. Консолидированная финансовая отчетность - это отдельные финансовые отчетности группы, представленные как отчетность одного товарищества. Консолидированная финансовая отчетность включает консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, консолидированный отчет о движении денежных средств и пояснительную записку.

6. Основное товарищество должно включать в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние товарищества за исключением тех случаев, когда:

дочернее товарищество приобретено с целью продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;

дочернее товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства основному товариществу.



ПРИМЕР

Национализация зарубежного дочернего товарищества в результате революционного переворота в стране.



7. Основное товарищество, которое в свою очередь является дочерним и находится в полном или почти полном владении другого товарищества, может не представлять консолидированную финансовую отчетность, если ее не требует его основное товарищество и имеется согласие на это владельцев доли меньшинства.



ПРИМЕР

Основное товарищество "В", имея дочерние товарищества "А" и "С" (80% голосующих акций), с согласия владельцев доли меньшинства* не составляет консолидированную финансовую отчетность, так как его основное товарищество "К" (90% голосующих акций) ее не требует. При этом основное товарищество "К" составляет консолидированную финансовую отчетность по группе товариществ "К", "В", "А" и "С" на основе отдельных финансовых отчетностей этих товариществ.



*К владельцам доли меньшинства относятся субъекты, которым принадлежит 20% голосующих акций товариществ "А" и "С".



Методика составления консолидированной финансовой отчетности





8. Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних товариществ объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах. Для того чтобы консолидированные финансовые отчеты представляли финансовую информацию о группе как о едином товариществе, следует исключить дублирование по некоторым статьям. Для этого при составлении консолидированной финансовой отчетности делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов. Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете ни основного, ни дочернего товарищества.

9. При составлении отчета группы инвестиции в дочерние товарищества, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе основного товарищества, фактически будут заменены чистыми активами дочерних товариществ. Для чего необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций основного товарищества в каждое дочернее и долю основного товарищества в собственном капитале каждого дочернего. На дату приобретения затраты основного товарищества в инвестиции дочернего могут быть:

1 ) равны доле основного товарищества в собственном капитале дочернего;

2) выше доли основного товарищества в собственном капитале дочернего;

3) ниже доли основного товарищества в собственном капитале дочернего.

Превышение стоимости приобретения над долей чистых активов приобретающего товарищества в текущей стоимости приобретенных активов за минусом обязательств, переходящих по сделке, определяется как гудвилл (цена фирмы) и отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей как актив.

Если стоимость приобретения меньше доли чистых активов приобретающего товарищества в текущей стоимости приобретенных активов и обязательств на дату его приобретения, возникшая разница представляет собой отрицательный гудвилл, который отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей.



ПРИМЕР

1) Юридическое лицо "А" установило контроль над юридическим лицом "К", приобретя 100% голосующих акций на сумму 33 млн. тенге. Предполагается, что балансовая стоимость активов дочернего товарищества соответствует текущим ценам. Уставный капитал дочернего товарищества равен 30 млн. тенге и нераспределенный доход на дату приобретения составил 3 млн. тенге. При подготовке консолидированного баланса необходимо выполнить расчет по определению доли основного товарищества в чистых активах дочернего товарищества на момент его приобретения.


        

тыс. тенге

Уставный капитал 30000 х 100%:100% = 30000

Нераспределенный доход

до приобретения 3000 х 100%:100% = 3000

Итого 33000



В рабочей таблице делаются корректирующие записи по исключению (элиминированию) инвестиций в дочернее товарищество (33 млн. тенге) и уменьшению собственного капитала на долю основного товарищества в чистых активах дочернего товарищества (уставный капитал - 30 млн. тенге и нераспределенный доход до приобретения - 3 млн. тенге).



Рабочая таблица для составления консолидированного баланса основного

товарищества "А" на дату приобретения дочернего товарищества




                                                             тыс. тенге

______________________________________________________________________

|Баланс |Баланс | Корректировки |Консолиди-

Статьи баланса |основ. |дочерн.|Дебет |Кредит |рованный

|тов-ва |тов-ва | | |баланс

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

______________________________________________________________________

Основные средства 85000 15000 - - 100000

Инвестиции 33000 - 33000

ТМЗ 15000 9000 24000

Дебиторская задолженность 40000 20000 60000

Денежные средства 1000 5000 15000

Итого активы 18300 49000 199000*

Уставный капитал 100000 30000 30000 100000

Нераспределенный доход 33000 3000 3000 33000

Обязательства 50000 16000 66000

Итого капитал и

обязательства 183000 49000 199000*

______________________________________________________________________



*Сумма подсчитывается по графе.



2) Вернемся к юридическому лицу "А" и предположим, что при приобретении контрольного пакета акций юридического лица "К" затрачено 40 млн. тенге. В этом случае разница 7 млн. тенге (40 млн. тенге - 33 млн. тенге) составляет сумму гудвилла, и корректирующие записи в рабочей таблице будут следующими.



Рабочая таблица для составления консолидированного баланса основного

товарищества "А" на дату приобретения дочернего товарищества




                                                               тыс. тенге

______________________________________________________________________

|Баланс|Баланс |Корректировки |Консолидир.

Статьи баланса |основ.|дочерн.|Дебет |Кредит|бухгалтерский

|тов-ва|тов-ва | | |баланс

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

______________________________________________________________________

Основные средства 85000 15000 - - 100000

Инвестиции 40000 - 40000 -

Гудвилл 7000 - 7000

ТМЗ 15000 9000 24000

Дебиторская задолженность 40000 20000 60000

Денежные средства 10000 5000 15000

Итого активы 190000 49000 206000*

Уставный капитал 120000 30000 30000 120000

Нераспределенный доход 10000 3000 3000 10000

Обязательства 60000 16000 76000

Итого капитал и

обязательства 190000 49000 40000 40000 206000*

_____________________________________________________________________



*Сумма подсчитывается по графе.



3) Вернемся к юридическому лицу "А" и предположим, что при приобретении контрольного пакета акций юридического лица "К" затрачено 30 млн. тенге. В этом случае возникает отрицательный гудвилл в сумме 3 млн. тенге (30 млн. тенге - 33 млн. тенге), и в рабочей таблице будут сделаны следующие корректирующие записи.



Рабочая таблица для составления консолидированного баланса основного

товарищества "А" на дату приобретения дочернего товарищества




                                                                тыс. тенге

______________________________________________________________________

|Баланс|Баланс | Корректировки|Консолидир.

Статьи баланса |основ.|дочерн.| Дебет |Кредит|бухгалтерский

|тов-ва|тов-ва | | |баланс

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

______________________________________________________________________

Основные средства 85000 15000 - - 100000

Инвестиции 30000 - 30000 -

ТМЗ 25000 10000 35000

Дебиторская задолженность 30000 10000 40000

Денежные средства 15000 8000 23000

Итого активы 185000 43000 198000*

Уставный капитал 120000 30000 30000 120000

Нераспределенный доход 10000 3000 3000 10000

Отрицательный гудвилл 3000 3000

Обязательства 55000 10000 65000

Итого капитал и

обязательства 185000 43000 33000 33000 198000*

______________________________________________________________________



*Сумма подсчитывается по графе.



10. В консолидированном балансе по счетам дебиторской и кредиторской задолженности должны отражаться только суммы, причитающиеся внешним по отношению к группе организациям, а суммы расчетов между товариществами, входящими в группу, подлежат исключению.



ПРИМЕР

Основное товарищество предоставило кредит дочернему товариществу на сумму 2 млн. тенге. В отдельных бухгалтерских балансах основного и дочернего товарищества найдет отражение дебиторская и кредиторская задолженность, которая должна быть элиминирована при подготовке консолидированного бухгалтерского баланса, так как с точки зрения группы ни полученного кредита, ни обязательств по его погашению не существует. В рабочей таблице будет элиминирована дебиторская и кредиторская задолженность на одну и ту же величину (2 млн. тенге).



11. Для того чтобы в консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности не завышались объемы продаж или приобретений, подлежат исключению операции, осуществляемые между товариществами единой сферы консолидации.

К внутригрупповым операциям могут относиться:


        1) продажа и покупка товаров и услуг;

2) приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов;

3) предоставление и получение займов;

4) прочие.



ПРИМЕР

Между основным товариществом "А" и на 100% зависящим от него дочерним товариществом "В" в 1998 году имели место следующие операции: 1) основное товарищество реализовало дочернему товариществу товаров на сумму 5 млн. тенге, которые затем были перепроданы потребителю вне группы; 2) дочернее товарищество выплатило вознаграждение (интерес) по кредиту основному товариществу в размере 300 тыс. тенге. При подготовке консолидированного отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности необходимо сделать корректирующие записи по:

1) *уменьшению объема продаж и себестоимости реализованной продукции на сумму 5 млн. тенге;

2) *уменьшению дохода от неосновной деятельности и расхода на выплату вознаграждения (интереса) на сумму 300 тыс. тенге.



*См. этот же номер в рабочей таблице.



Рабочая таблица для составления консолидированного отчета о

результатах финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества

"А" на 1 января 1998 года




                                                              тыс. тенге

______________________________________________________________________

|Отчет |Отчет | Корректировки |Консолиди-

Показатели |основ. |дочерн.|Дебет | Кредит |рованный

|тов-ва |тов-ва | | |отчет

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

______________________________________________________________________

Продажа внешним

организациям 5000 8000 13000

Продажа дочерним

товариществам 5000 5000 1)

Итого 10000 8000 13000*

Себестоимость

реализованной продукции

ТМЗ на начало года 5000 3000 8000

Приобретения 6000 5000 5000 1) 6000

ТМЗ на конец года 3000 2000 5000

Всего себестоимость 8000 6000 9000*

Расходы на выплату воз. 300 300 2) -

Доходы от неосновной

деятельности 800 300 2) - 500

Доход до налогообложения 2800 1700 4500*

Подоходный налог 840 510 1350

Чистый доход 1960 1190 3150*

Дивиденды - -

Нераспределенный доход 1960 1190 5300 5300 3150**

______________________________________________________________________



*Сумма подсчитывается по графе.

**Сумма подсчитывается по графе и по строке.



12. Консолидированный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности должен отражать финансовые результаты от операций вне группы. Доходы (убытки) по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних товариществах и незаконченным либо не полностью законченным в других, подлежат исключению. Возникающие временные разницы от исключения нереализованных доходов и убытков учитываются в соответствии с СБУ 11 "Учет по подоходному налогу".



ПРИМЕР

Вернемся к основному товариществу "А" и его дочернему товариществу "В" и предположим, что из всех проданных товаров основным товариществом дочернему на дату составления бухгалтерского баланса 50% находятся в распоряжении дочернего товарищества. За отчетный период основное товарищество от реализации товаров дочернему товариществу получило доход в размере 500 тыс. тенге и отразило в своей отдельной финансовой отчетности. Нереализованный доход группы составил 250 тыс. тенге (500 тыс. тенге х 50%:100%). Налоговый эффект возникшей временной разницы составил 75 тыс. тенге (250 х 30%:100%).

В рабочей таблице к корректирующим записям 1-2, указанным в пункте 11, добавляются записи по:

3) *увеличению себестоимости реализованной продукции группы и уменьшению стоимости товарно-материальных запасов на сумму 250 тыс. тенге;

4) *уменьшению расходов по подоходному налогу и увеличению активов консолидированного баланса по статье "Отсроченный подоходный налог" на сумму 75 тыс. тенге;

5) *исключению балансовой стоимости инвестиций в дочернее товарищество и уменьшению уставного капитала на сумму 13 млн. тенге (доля основного товарищества в чистых активах дочернего).



*См. Этот же номер в рабочей таблице.



В целях увязки консолидированных отчетов данные по строке "Нераспределенный доход" в консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности переносятся в строку "Нераспределенный доход" в консолидированном бухгалтерском балансе.



Рабочая таблица для составления консолидированного отчета о

результатах финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества

"А" за 1998 год




                                                            тыс. тенге

______________________________________________________________________

|Отчет | Отчет | Корректировки |Консолиди-

Показатели |основ.|дочерн.| Дебет | Кредит |рованный

|тов-ва|тов-ва | | |отчет

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

______________________________________________________________________

Продажа внешним

организациям 5000 8000 13000

Продажа дочерним

товариществам 5000 5000 1) -

Итого 10000 8000 13000**

Себестоимость

ТМЗ на начало года 5000 3000 8000

Приобретения 6000 5000 5000 1) 6000

ТМЗ на конец года 3000 2000 250 3)*** 4750

Всего себестоимость 8000 6000 9250**

Расходы на выплату

процентов 300 300 2) -

Доходы от неосновной

деятельности 800 300 2) 500

Доход до налогообложения 2800 1700 4250*

Подоходный налог 840 510 75 4) 1275

Чистый доход 1960 1190 2975*

Дивиденды - - -

Нераспределенный доход 1960 1190 5550 5375 2975**

______________________________________________________________________



Рабочая таблица для составления консолидированного баланса основного

товарищества "А" на 1 января 1998 года




                                                                тыс. тенге

______________________________________________________________________

|Баланс|Баланс | Корректировки |Консолид.

Статьи баланса |основ.|дочерн.| Дебет | Кредит |бухгалтер.

|тов-ва|тов-ва | | |баланс

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

______________________________________________________________________

Основные средства 85000 15000 - - 100000

Инвестиции 13000 13000 5) -

ТМЗ 3000 2000 250 3) 4750

Отсроченный подоходный

налог 75 4) 75

Дебиторская задолженность 2000 1000 3000

Денежные средства 600 500 1100

Итого активы 103600 18500 108925*

Уставный капитал 94000 13000 13000 5) 94000

Нераспределенный доход

отчетного периода 1960 1190 5550 5375 2975

Обязательства 7640 4310 11950

Итого капитал и

обязательства 103600 18500 18625 18625 108925*

______________________________________________________________________



*Сумма подсчитывается по графе.

**Сумма подсчитывается по строке и по графе.

***Корректирующая запись относится к себестоимости продукции.



13. Если операции внутри группы приводят к убытку, то они отражаются в консолидированной отчетности таким же образом, как доход. Убытки, возникающие при снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера, являются невозместимыми и не подлежат элиминированию.

14. При владении основным товариществом менее чем ста процентами акций дочернего товарищества необходимо учитывать интересы акционеров, в собственности которых остается менее пятидесяти процентов акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства, должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочернего товарищества.

15. Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего товарищества, полученного за отчетный период, и отражает величину чистого дохода дочернего товарищества, которая не принадлежит основному товариществу.

В консолидированном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности доля меньшинства показывается отдельной статьей аналогичного названия как показатель, уменьшающий (увеличивающий) консолидированный чистый доход.



ПРИМЕР

Основное товарищество "Б" владеет 70% акций дочернего товарищества. За отчетный период по результатам финансово-хозяйственной деятельности дочернее товарищество получило чистый доход в размере 400 тыс. тенге. Доля меньшинства в чистом доходе дочернего товарищества составит 120 тыс. тенге (400 х 30%:100%). В рабочей таблице по составлению консолидированной финансовой отчетности это найдет отражение следующим образом.



Рабочая таблица для составления консолидированного отчета о

результатах финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества

"Б" за 1998 год




                                                             тыс. тенге

______________________________________________________________________

Показатели |Отчет |Отчет |Корректировки|Консолиди-

|основ. |дочерн.|Дебет |Кредит|рованный

|тов-ва |тов-ва | | |отчет

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

______________________________________________________________________

Продажа внешним организациям 20000 8000 28000

Себестоимость реализованной

продукции 16000 6000 22000

Расходы периода 3000 1400 4400

Доход до налогообложения 1000 600 1600

Подоходный налог 300 200 500

Чистый доход 700 400 1100

Доля меньшинства 120 120

Дивиденды - - -

Нераспределенный доход 700 400 120 980*

______________________________________________________________________



*Сумма подсчитывается по строке и по графе.



16. Доля меньшинства в чистых активах дочернего товарищества определяется от суммы собственного капитала дочернего товарищества на дату составления консолидированной финансовой отчетности.

Доля меньшинства в чистых активах дочернего товарищества представляется в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и собственного капитала по статье "Доля меньшинства" и отражает величину чистых активов дочернего товарищества, которая не принадлежит основному товариществу.



ПРИМЕР

Вернемся к основному товариществу "Б" и его дочернему товариществу. На конец 1998 года собственный капитал дочернего товарищества составлял 23500 тыс. тенге (уставный капитал - 15 млн. тенге, премия по акциям - 5 млн. тенге, нераспределенный доход предыдущих лет - 3100 тыс. тенге, нераспределенный доход отчетного периода - 400 тыс. тенге).

Доля меньшинства в чистых активах составит:


        

Уставный капитал

(15000 х 30%:100%) - 4500 тыс. тенге

Премии по акциям

(5000 х 30%:100%) - 1500 тыс. тенге

Нераспределенный доход

предыдущих лет

(3100 х 30%:100%) - 930 тыс. тенге

Нераспределенный доход

отчетного периода

(400 х 30%:100%) - 120 тыс. тенге

Итого доля меньшинства - 7050 тыс. тенге



При подготовке консолидированного бухгалтерского баланса необходимо, кроме определения доли меньшинства в чистых активах на дату составления отчета, определить долю основного товарищества в чистых активах на дату приобретения (порядок определения см. в пункте 11).

Учитывая, что основное товарищество "Б" в январе 1998 года приобрело 70% акций дочернего товарищества на сумму 18170 тыс. тенге, а чистые активы дочернего товарищества на дату приобретения составляли 23100 тыс. тенге (уставный капитал - 15 млн. тенге, премия по акциям - 5 млн. тенге, нераспределенный доход -3100 тыс. тенге), доля основного товарищества в чистых активах на дату приобретения составит:


        

Уставный капитал

(15000 х 70%:100%) - 10500 тыс. тенге

Премии по акциям

(5000 х 70%:100%) - 3500 тыс. тенге

Нераспределенный доход

до приобретения

(3100 х 70%:100%) - 2170 тыс. тенге

Итого - 16170 тыс. тенге

Стоимость приобретения - 18170 тыс. тенге

Гудвилл - 2000 тыс. тенге



В рабочей таблице делаются корректирующие записи по:

1) *уменьшению собственного капитала на долю меньшинства в чистых активах и увеличению самой доли меньшинства на сумму 7050 тыс. тенге;

2) *исключению балансовой стоимости инвестиций в дочернее товарищество на сумму 18170 тыс. тенге и уменьшению собственного капитала на долю основного товарищества в чистых активах дочернего товарищества на сумму 16170 тыс. тенге и увеличению суммы гудвилла на 2 млн. тенге.



*См. этот же номер в рабочей таблице.



Рабочая таблица для составления консолидированного бухгалтерского

баланса основного товарищества "Б" на 1 января 1998 года




                                                          тыс. тенге

______________________________________________________________________

|Баланс|Баланс | Корректировки |Консолид.

Статьи баланса |основ.|дочерн.| Дебет | Кредит |бухгалт.

|тов-ва|тов-ва | | |баланс

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

______________________________________________________________________

Основные средства 85000 15000 100000

Инвестиции 18170 18170 2) -

Гудвилл 2000 2) 2000

ТМЗ 15000 9000 24000

Дебиторская задолженность 46930 20000 66930

Денежные средства 10000 5000 15000

Итого активы 175100 49000 207930*

Уставный капитал 110000 15000 15000 1)2) 110000

Премия по акциям 10000 5000 5000 1)2) 10000

Нераспределенный доход

предыдущих лет 2400 3100 3100 1)2) 2400

Нераспределенный доход

отчетного периода 700 400 120 1) 980

Доля меньшинства 7050 1) 7050

Обязательства 52000 25500 77500

Итого капитал и

обязательства 175100 49000 23220 23220 207930*

______________________________________________________________________



*Сумма подсчитывается по графе.



17. Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних организаций, включаемых в консолидированную отчетность, обычно составляются на одну и ту же дату. В тех случаях, когда это неосуществимо, можно пользоваться финансовыми отчетами, составленными на разные отчетные даты, при условии, что разница составляет не больше трех месяцев. Когда консолидируются финансовые отчеты, составленные на разные отчетные даты, то делается корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.



ПРИМЕР

Основное товарищество "К" осуществляет контроль над товариществом "А", расположенным за пределами Республики Казахстан. Дочернее товарищество "А" составляет отдельную финансовую отчетность за отчетный период по состоянию на 1 марта 1998 года. Для составления консолидированной финансовой отчетности дочернему товариществу необходимо составить промежуточную финансовую отчетность по состоянию на 1 января 1998 года. В случае невозможности составления промежуточной отчетности в консолидированную финансовую отчетность включаются данные финансовой отчетности по дочернему товариществу "А", составленной на 1 марта, так как разница между отчетной датой консолидированной финансовой отчетности и отчетной датой финансовой отчетности товарищества "А" не превышает 3 месяцев.



18. Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних товариществ, включаемых в консолидированную отчетность, обычно подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В случаях, когда член группы использует учетную политику отличную от той, которая принята для составления консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки. Если подсчитать такие поправки невозможно, то этот факт должен раскрываться вместе с теми частями статей в консолидированной финансовой отчетности, по отношению к которым была применена различная учетная политика.

19. Результаты хозяйственной деятельности дочернего товарищества включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. Поэтому, когда товарищество приобретается в течение года, для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до приобретения и после приобретения.



ПРИМЕР

Основное товарищество в сентябре 1997 года за 20 млн. тенге приобрело 80% акций товарищества "В". Предполагая, что доходы в течение отчетного периода накапливались равномерно, для получения данных о результатах финансово-хозяйственной деятельности дочернего товарищества после приобретения, используются следующие расчеты. Определяем среднемесячные суммы по всем показателям отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности товарищества "В", а затем умножаем полученные суммы на количество месяцев, падающих на период работы этого товарищества в составе консолидированной группы. В нашем примере это 3 месяца.



Рабочая таблица для составления консолидированного отчета о

результатах финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества

"В" за 1997 год




                                                          тыс. тенге

______________________________________________________________________

|Отчет | Отчет дочерн. |Консолиди-

Показатели |основ. | тов-ва |рованный

|тов-ва | год | 3 мес. |отчет

______________________________________________________________________

1 | 2 | 3 | 4 | 5

______________________________________________________________________

Продажа внешним организациям 20000 8000 2000 22000

Себестоимость

реализованной продукции 16000 6000 1500 17500

Расходы периода 3000 1400 350 3350

Доход до налогообложения 1000 600 150 1150

Подоходный налог 300 180 45 345

Чистый доход 700 420 105 805

Доля меньшинства 21 21

Нераспределенный доход 784

______________________________________________________________________





Учет инвестиций в дочерние товарищества в отдельной финансовой

отчетности основного товарищества





20. В отдельной финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную финансовую отчетность, учитываются с использованием:

метода долевого участия (в соответствии с СБУ 14 "Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество") или методики учета долгосрочных инвестиций, используемой основным товариществом (в соответствии с СБУ 8 "Учет финансовых инвестиций").

При наличии у основного товарищества зависимых хозяйственных товариществ, учет инвестиций в которые осуществляется методом долевого участия, инвестиции в дочерние товарищества должны учитываться этим же методом.






(c) 2020 - All-Docs.ru :: Законодательство, нормативные акты, образцы документов